Perakaunan pajakan

Pajakan adalah pengaturan di mana pemajak bersetuju untuk membenarkan pemajak mengawal penggunaan harta tanah, loji dan peralatan yang dikenal pasti untuk jangka masa yang dinyatakan sebagai pertukaran untuk satu atau lebih pembayaran. Terdapat beberapa jenis penetapan sewa, yang berbeza jika entiti adalah pemajak atau pemajak. Pilihan untuk pemajak adalah bahawa pajakan dapat ditentukan sebagai pajakan kewangan atau pajakan operasi. Pemajak harus mengklasifikasikan pajakan sebagai pajakan kewangan apabila mana-mana kriteria berikut dipenuhi:

  • Pemilikan aset pendasar dipindahkan kepada pemajak pada akhir tempoh pajakan.

  • Pemajak mempunyai pilihan pembelian untuk membeli aset yang disewa, dan cukup pasti akan menggunakannya.

  • Jangka masa pajakan merangkumi sebahagian besar hayat ekonomi aset pendasar. Ini dianggap 75% atau lebih dari baki jangka hayat ekonomi aset pendasar.

  • Nilai sekarang dari jumlah semua pembayaran pajakan dan nilai baki yang dijamin oleh penyewa sepadan atau melebihi nilai saksama aset pendasar.

  • Aset ini begitu khusus sehingga tidak ada penggunaan alternatif untuk pemberi pajak selepas tempoh pajakan.

Apabila tidak ada kriteria sebelumnya yang dipenuhi, penyewa mesti mengklasifikasikan pajakan sebagai pajakan operasi.

Pilihan untuk pemberi pajak adalah bahawa sewa dapat ditentukan sebagai sewa jenis penjualan, sewa pembiayaan langsung, atau sewa operasi. Sekiranya semua syarat sebelumnya yang dinyatakan untuk pajakan kewangan pemajak dipenuhi dengan pajakan, maka pemberi pungutan menetapkannya sebagai pajakan jenis penjualan. Sekiranya ini tidak berlaku, maka pemberi pajak mempunyai pilihan untuk menetapkan pajakan sebagai pajakan pembiayaan langsung atau pajakan operasi. Pemberi pinjaman harus menetapkan baki pajakan sebagai pajakan pembiayaan langsung apabila kedua-dua kriteria berikut dipenuhi:

  • Nilai semasa pembayaran pajakan dan nilai aset selebihnya yang dijamin oleh pemajak atau pihak lain sepadan atau melebihi keseluruhan nilai saksama aset pendasar. Dalam konteks ini, "secara substansial" bermaksud 90% atau lebih daripada nilai wajar aset pendasar.

  • Pemberi pajak mungkin akan mengumpulkan pembayaran pajakan, serta jumlah tambahan yang diperlukan untuk memenuhi jaminan nilai baki.

Apabila tiada kriteria tambahan ini dipenuhi, pemberi pinjam mengklasifikasikan pajakan sebagai pajakan operasi.

Sehingga tarikh permulaan pajakan, pemajak mengukur liabiliti dan aset hak penggunaan yang berkaitan dengan pajakan. Pengukuran ini diambil seperti berikut:

  • Tanggungjawab pajakan . Nilai semasa pembayaran sewa, didiskaun pada kadar diskaun untuk pajakan. Kadar ini adalah kadar yang tersirat dalam pajakan apabila kadar itu dapat ditentukan. Sekiranya tidak, penyewa menggunakan kadar pinjaman tambahannya.

  • Aset hak penggunaan . Jumlah awal liabiliti pajakan, ditambah dengan pembayaran pajakan yang dibuat kepada pemajak sebelum tarikh permulaan pajakan, ditambah dengan kos langsung awal yang timbul, tolak sebarang insentif pajakan yang diterima.

Apabila penyewa telah menetapkan pajakan sebagai pajakan kewangan, ia harus mengetahui yang berikut sepanjang tempoh pajakan:

  • Pelunasan berterusan aset hak penggunaan

  • Pelunasan berterusan faedah atas tanggungan pajakan

  • Sebarang pembayaran sewa berubah yang tidak termasuk dalam tanggungjawab pajakan

  • Sebarang kemerosotan aset hak penggunaan

Apabila penyewa telah menetapkan pajakan sebagai pajakan operasi, pemajak harus mengetahui yang berikut sepanjang tempoh pajakan:

  • Kos pajakan dalam setiap tempoh, di mana jumlah kos pajakan diperuntukkan sepanjang tempoh pajakan secara garis lurus.

  • Sebarang pembayaran sewa berubah yang tidak termasuk dalam tanggungjawab pajakan

  • Sebarang kemerosotan aset hak penggunaan

Dalam sewa jenis penjualan, pemajak dianggap menjual produk kepada pemajak, yang menuntut pengakuan untung atau rugi penjualan. Akibatnya, ini menghasilkan perakaunan berikut pada tarikh permulaan pajakan:

  • Pemberi pajak tidak lagi mengakui aset pendasarnya, kerana dianggap telah dijual kepada pemajak.

  • Pemberi pajak mengiktiraf pelaburan bersih dalam pajakan. Pelaburan ini merangkumi yang berikut:

    • Nilai semasa pembayaran pajakan belum diterima

    • Nilai sekarang dari jumlah jaminan nilai baki aset pendasar pada akhir tempoh pajakan

    • Nilai semasa dari jumlah baki aset pendasar yang tidak dijamin pada akhir tempoh pajakan

    • Pemberi pajak mengiktiraf sebarang keuntungan atau kerugian penjualan yang disebabkan oleh pajakan.

    • Pemberi pajak mengiktiraf sebarang kos langsung awal sebagai perbelanjaan, jika terdapat perbezaan antara nilai dibawa aset pendasar dan nilai saksama. Sekiranya nilai saksama aset pendasar sama dengan nilai dibawa, maka tangguhkan kos langsung awal dan sertakannya dalam pengukuran pelaburan pemajak dalam pajakan.

Sebagai tambahan, pemberi pajak mesti mengambil kira perkara berikut selepas tarikh permulaan pajakan:

  • Jumlah faedah berterusan yang diperoleh daripada pelaburan bersih dalam pajakan.

  • Sekiranya terdapat pembayaran sewa yang berubah-ubah yang tidak termasuk dalam pelaburan bersih dalam sewa, catatnya dalam untung atau rugi dalam periode pelaporan yang sama dengan peristiwa yang memicu pembayaran.

  • Kenali penurunan nilai pelaburan bersih dalam pajakan.

  • Selaraskan baki pelaburan bersih dalam pajakan dengan menambahkan pendapatan faedah dan tolak pembayaran pajakan yang dikumpulkan dalam tempoh tersebut.

Pada tarikh permulaan pajakan pembiayaan langsung, pemajak melakukan aktiviti berikut:

  • Kenali pelaburan bersih dalam pajakan. Ini termasuk keuntungan penjualan dan sebarang kos langsung awal yang mana pengiktirafan ditangguhkan.

  • Kenali kerugian penjualan yang disebabkan oleh perjanjian sewa, jika ini telah berlaku

  • Batalkan pengiktirafan aset pendasar

Sebagai tambahan, pemberi pajak mesti mengambil kira perkara berikut selepas tarikh permulaan pajakan:

  • Catat jumlah faedah berterusan yang diperoleh daripada pelaburan bersih dalam pajakan.

  • Sekiranya terdapat pembayaran sewa yang berubah-ubah yang tidak termasuk dalam pelaburan bersih dalam sewa, catatnya dalam untung atau rugi dalam periode pelaporan yang sama dengan peristiwa yang memicu pembayaran.

  • Catat sebarang penurunan pelaburan bersih dalam pajakan.

  • Selaraskan baki pelaburan bersih dalam pajakan dengan menambahkan pendapatan faedah dan tolak pembayaran pajakan yang dikumpulkan dalam tempoh tersebut.

Artikel Berkaitan