Perakaunan penyelidikan dan pembangunan

Perakaunan untuk penyelidikan dan pembangunan melibatkan aktiviti yang membuat atau memperbaiki produk atau proses. Peraturan perakaunan teras dalam bidang ini adalah perbelanjaan dibebankan ke perbelanjaan semasa berlaku. Contoh aktiviti yang biasanya dianggap termasuk dalam bidang fungsi penyelidikan dan pembangunan termasuk yang berikut:

• Meneliti untuk mencari pengetahuan baru

• Mengaplikasikan hasil penyelidikan baru

• Merumuskan reka bentuk produk dan proses

• Menguji produk dan proses

• Mengubah formula, produk, atau proses

• Merancang dan menguji prototaip

• Merancang alat yang melibatkan teknologi baru

• Merancang dan mengendalikan kilang perintis

Perakaunan Penyelidikan dan Pembangunan

Masalah asas dengan perbelanjaan penyelidikan dan pembangunan adalah bahawa faedah masa depan yang berkaitan dengannya tidak dapat dipastikan sehingga sukar untuk mencatatnya sebagai aset. Mengingat ketidakpastian ini, GAAP memberi mandat agar semua perbelanjaan penyelidikan dan pembangunan dibebankan ke biaya ketika terjadi. Variasi utama dari panduan ini adalah dalam gabungan perniagaan, di mana pemeroleh dapat mengenali nilai wajar aset penyelidikan dan pembangunan.

Aturan asas untuk mengenakan semua pengeluaran penelitian dan pengembangan ke biaya tidak sepenuhnya meresap, kerana terdapat pengecualian, seperti yang dinyatakan di bawah:

• Aset . Sekiranya bahan atau aset tetap telah diperoleh yang mempunyai kegunaan alternatif di masa hadapan, catatnya sebagai aset. Bahan-bahan tersebut harus dibebankan ke biaya seperti yang dimakan, sementara penyusutan harus digunakan untuk secara beransur-ansur mengurangi jumlah tercatat aset tetap. Sebaliknya, jika tidak ada kegunaan alternatif di masa depan, kenakan kos ini untuk perbelanjaan semasa berlaku.

• Perisian komputer . Sekiranya perisian komputer diperoleh untuk digunakan dalam projek penyelidikan dan pengembangan, cajkan kosnya untuk perbelanjaan semasa berlaku. Walau bagaimanapun, jika terdapat penggunaan alternatif untuk masa depan perisian, manfaatkan kosnya dan susut nilai perisian sepanjang hayat penggunaannya.

• Perkhidmatan yang dikontrak . Sekiranya syarikat tersebut ditagih oleh pihak ketiga untuk kerja penyelidikan yang dilakukan bagi pihak syarikat, kenakan invois ini untuk perbelanjaan.

• Kos tidak langsung . Sebilangan besar perbelanjaan overhed harus diperuntukkan untuk aktiviti penyelidikan dan pembangunan.

• Barang tak ketara yang dibeli . Sekiranya aset tidak ketara diperoleh dari pihak ketiga dan aset ini mempunyai kegunaan alternatif, aset tersebut akan diambil kira sebagai aset tidak ketara. Namun, jika barang tidak berwujud dibeli untuk projek penyelidikan tertentu dan tidak ada penggunaan alternatif di masa depan, cajkannya untuk perbelanjaan ketika terjadi.

• Pembangunan perisian . Sekiranya perisian dikembangkan untuk digunakan dalam kegiatan penyelidikan dan pengembangan, kenakan kos yang berkaitan dengan perbelanjaan yang berlaku, tanpa kecuali.

• Upah . Mengenakan kos gaji, upah, dan kos yang berkaitan dengan perbelanjaan semasa berlaku.

Mungkin juga ada pengaturan penelitian dan pengembangan di mana pihak ketiga (penaja) menyediakan dana untuk kegiatan penyelidikan dan pengembangan perniagaan. Pengaturan itu mungkin dirancang untuk mengalihkan hak pelesenan, pemilikan harta intelek, pegangan ekuiti, atau bahagian keuntungan kepada penaja. Perniagaan yang menjalankan aktiviti penyelidikan dan pengembangan mungkin akan dikenakan biaya tetap atau beberapa bentuk pengaturan penggantian biaya oleh para penaja.

Pengaturan ini sering dibuat sebagai perkongsian terhad, di mana pihak berkaitan memenuhi peranan rakan umum. Rakan umum mungkin diberi kuasa untuk mendapatkan dana tambahan dengan menjual kepentingan rakan kongsi terhad, atau memberikan pinjaman atau pendahuluan kepada perkongsian yang mungkin dibayar dari royalti masa depan.

Apabila entiti adalah pihak yang mengatur penyelidikan dan pengembangan, beberapa masalah perakaunan mesti diselesaikan, di antaranya:

• Pinjaman atau pendahuluan dikeluarkan . Sekiranya perniagaan meminjamkan atau memajukan dana kepada pihak ketiga, dan pembayaran balik sepenuhnya bergantung pada sama ada terdapat faedah ekonomi yang berkaitan dengan kerja penyelidikan dan pembangunan, kenakan jumlah ini untuk perbelanjaan.

• Pendahuluan yang tidak dapat dikembalikan . Menangguhkan pengiktirafan apa-apa bayaran pendahuluan yang tidak dapat dikembalikan yang akan digunakan untuk aktiviti penyelidikan dan pembangunan, dan mengiktirafnya sebagai perbelanjaan semasa barang yang berkaitan dihantar atau perkhidmatan dilakukan. Sekiranya pada suatu ketika tidak diharapkan barang akan dihantar atau perkhidmatan dilakukan, kenakan baki jumlah yang ditangguhkan kepada perbelanjaan.

• Kewajipan untuk melaksanakan perkhidmatan . Sekiranya pembayaran balik dana yang diberikan oleh pihak pendanaan hanya bergantung pada hasil kegiatan penelitian dan pengembangan yang berkaitan, pertimbangkan kewajiban pembayaran balik sebagai kontrak untuk melakukan pekerjaan untuk orang lain.

• Kewajipan pembayaran balik . Sekiranya ada kewajiban untuk membayar balik pihak pendanaan atau perniagaan telah menyatakan niat untuk melakukannya, tidak kira apa hasil penelitian dan pengembangannya, kenali kewajiban untuk jumlah pembayaran tersebut, dan kenakan biaya penyelidikan dan pengembangan perbelanjaan semasa berlaku. Perakaunan ini juga diperlukan sekiranya terdapat hubungan pihak berkaitan yang signifikan antara perniagaan dan entiti pendanaan. Senario ini juga berlaku jika pihak pendanaan dapat meminta bisnis untuk membeli minat mereka dalam perkongsian, atau jika pihak pendanaan secara automatik menerima sekuriti dari perniagaan setelah penutupan perjanjian.

• Pengeluaran waran . Sekiranya perniagaan mengeluarkan waran sebagai bagian dari pengaturan pembiayaan, peruntukkan sebahagian dana berbayar ke modal berbayar. Jumlah yang diperuntukkan kepada waran mestilah nilai saksama pada tarikh perjanjian.